По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности производственные основные средства других отраслей


Тема. Учет Основных средств
Нормативные документы:
ПБУ № 6/2001 «Учет основных средств», Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н
«Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н
1. Понятие и классификация основных средств
Основные средства это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, который введен в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: 1
- в эксплуатации, 1
- в запасе (резерве);
- на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- обекты, принадлежащие организации на праве собственности

объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении
объекты, полученные организацией в аренду.


2. Учет поступления и ввод в эксплуатацию основных средств
Покупка основных средств

При приобретении основные средства учитываются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.
Такими затратами являются:
суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Затраты по приобретению основных средств отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без НДС):
Дебет 08,04 Кредит 60 (76...)
учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС),
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
Дебет 08,04 Кредит 60, 71, 70, 69 расходы по доставке, установке, доведения до состояния пригодного к эксплуатации.
При вводе в эксплуатацию объект основных средств составляется проводка:
Дебет 01 Кредит 08,04
введен в эксплуатацию объект основных средств.
После оплаты объекта основных средств
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 НДС принят к налоговому вычету

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то проводку по дебету счета 01 и кредиту счета 08 можно сделать только после того, как документы переданы в соответствующие органы для государственной регистрации.

Приобретение подержанных основных средств
Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальная стоимость определяется также исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.
Сумма амортизации, начисленная по основному средству прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект, будут учтены при установлении срока полезного использования объекта основных средств и начислении на него амортизации.


Вычет НДС при покупке основных средств
Чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 НК РФ. Вот они:
1. Купленные основные средства должны быть оплачены.
2. Купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС.
3. У фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика).
4. Купленные основные средства должны быть "приняты на учет".
Последнее условие - предмет постоянных споров между налоговиками и налогоплательщиками. Согласно правилам бухгалтерского учета, первоначальную стоимость приобретенных основных средств, как правило, сначала формируют на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 "Основные средства".
Очень часто налоговики настаивают на том, что принять входной НДС к вычету можно лишь после того, как объект основных средств будет отражен на счете 01 "Основные средства", то есть после ввода в эксплуатацию.
Налоговый кодекс не ставит возможность использования налогового вычета в зависимость от того, на каком счете "принят к учету" объект основных средств - 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" либо на каком-то другом. Это же подтверждает и арбитражная практика.

Приобретение основных средств,
цена которых выражена в условных единицах
В договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации надо:
а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику (то есть учесть суммовые разницы).
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму увеличивается задолженность перед поставщиком и затраты на приобретение основных средств.
Сумму, на которую нужно увеличить задолженность (отрицательную суммовую разницу), рассчитывают так:

|Стоимость товаров| |Стоимость товаров | |Отрицательная сум-
|на день их оплаты| - |на день их оприхо-| = |мовая разница
| поставщику | |дования | |

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком и затраты на приобретение основных средств.
Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность (положительную суммовую разницу), рассчитывают так:


|Положительная сум-| |Стоимость товаров | |Стоимость |мовая разница | = |на день их оприхо-| - |на день их оплаты
| |дования | |поставщику |


Чтобы отразить уменьшение затрат, делается сторнировочная проводка:

|Дебет 08 Кредит 60 |

уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.
Одновременно уменьшается сумма НДС:

|Дебет 19 Кредит 60 |

уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Получение основных средств безвозмездно
Если основные средства переданы безвозмездно, их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобные основные средства.
Дебет 08 Кредит 98-2
получены основные средства безвозмездно.
При вводе их в эксплуатацию делается запись:
Дебет 01 Кредит 08 основные средства введены в эксплуатацию.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (п.8 ст.250 НК РФ).
Стоимость имущества, безвозмездно полученного от учредителя, который владеет более чем 50% акций вашей фирмы, налогом на прибыль не облагается (подп.11 п.1 ст.251 НК РФ). Это правило действует только в том случае, если в течение года данное имущество не будет продано.

Создание основных средств
Фирма может создать основные средства:
подрядным способом;
хозяйственным способом.

Создание основных средств подрядным способом
При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта составляются проводки:
Дебет 08.3 Кредит 60
отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19 Кредит 60
отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации
Дебет 01 Кредит 08.3 принято к учету.
Сумму НДС, которую фирма заплатила подрядчику, можно принять к вычету. Сделать это можно только после того, как на построенное здание начнет начисляться амортизация, причем не в бухгалтерском, а в налоговом учете (п.5 ст.172 НК РФ).
Создание основных средств хозяйственным способом
При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.
Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69...)
отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ).
НДС начисляют после того, как строительство закончено и построенное здание принято на учет.
Дебет 19 Кредит 68
После того как фирма начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять:
сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;
сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы).
Дебет 01 Кредит 08
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19


Документальное оформление поступления основных средств

Осуществляется на основе первичных документов, утвержденных Постановлением Государственного комитета по статистике от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
При приемке одного предмета составляют акт приема-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1, а при поступлении группы объектов - акт по форме N ОС-1б.
Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).
Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов - в карточке группового учета (форма N ОС-6а).
Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.

Поступление оборудования к установке
При приобретении за плату (например, по договору поставки или купли-продажи) оборудование, требующее монтажа, его учитывают по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.
Оборудование приходуют на основании акта о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14).
Дебет 07 Кредит 60
На стоимость оборудования, требующего монтажа (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 сумма НДС;
Дебет 07 Кредит 60 учтены в стоимости расходы по транспортировке, доставке и т.п. (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 сумма НДС.

После того как оборудование сдано в монтаж, его стоимость, учтенная на счете 07, списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

3.Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств могут быть отражены в учете следующим образом:
1. включаются в себестоимость продукции:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (60, 69, 70...)
отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.
Ремонт основных средств может осуществляться организацией самостоятельно или поручить сторонней организации.
Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст.260 НК РФ).

2. создание резерва на ремонт основных средств, если организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.
Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отражается проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96
По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва: Дебет 96 Кредит 10 (02, 69, 70...)
списаны фактические затраты на ремонт основных средств, осуществленный собственными силами.
Дебет 96 Кредит 60 расходы на ремонт, осуществляемый специализированной организаций
Дебет 19 Кредит 60 НДС

Излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если ремонтные работы рассчитаны на несколько лет.
В этом случае излишне начисленные суммы резерва сторнируются после окончания ремонта.
3. если ремонтный фонд не создаётся, а ремонт дорогостоящий, то его стоимость относится на расходы будущих периодов
Дебет 97 Кредит 10 (02, 69, 70, 60...) на фактические затраты
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 97 расходы на ремонт постепенно включаются в себестоимость продукции

Модернизация и реконструкция

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.).
Модернизацию и реконструкцию основных средств организация может провести самостоятельно или поручить сторонней организации.
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Дебет 08 Кредит 60 учтены затраты на модернизацию
Дебет 19 Кредит 60 НДС;
Дебет 01 Кредит 08 сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость основного средства
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 НДС принят к вычету.
Если в результате реконструкции получены ценности которые могут быть использованы в организации или проданы, их необходимо оприходовать на счете 10 "Материалы" по рыночной стоимости. В учете делается проводка:
Дебет 10 Кредит 91-1
оприходованы запасные части и т.п. для дальнейшего использования.
Основные средства, поступившие после ремонта (реконструкции, модернизации), оформляют специальным актом (форма N ОС-3).
Если фирма ремонтирует (реконструирует, модернизирует) объект самостоятельно, то достаточно заполнить один экземпляр акта.
Если работы по ремонту выполняет подрядная организация, то акт составляют в двух экземплярах:
_ один остается в бухгалтерии заказчика;
_ второй передают фирме-подрядчику.
Акт подписывают члены приемочной комиссии или сотрудник, ответственный за приемку основных средств.
Если объект передавался для ремонта другому предприятию, то акт подписывает также его представитель. Утверждает акт руководитель фирмы.
Сведения о произведенном ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств бухгалтер должен внести в инвентарную карточку (форма N ОС-6)
Если в результате модернизации качественные показатели объекта основных средств значительно изменились, в карточку заносят новые данные. Если это невозможно, то открывают новую карточку. Старую карточку хранят как справочный документ.


4. УЧЕТ выбытие основных средств

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию основные средства составляются бухгалтерские записи
Дебет 02 Кредит 01
- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
На дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость объекта основных средств. Эту сумма списывается
Дебет 91-2 Кредит 01
- списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).
При этом составляются проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Продажа основных средств
Дебет 76 , 62 Кредит 91-1
отражена задолженность покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 или 76 субсчет "Расчеты по НДС"
начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71, 60 и т.д.
- списаны расходы по продаже.
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи

Списание основных средств
стоимостью не более 10 000 рублей

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Для этого в учете делаются записи:
Дебет 01 Кредит 08
- передан в эксплуатацию объект основных средств стоимостью не более 10 000 руб.;
Дебет 20 (23, 26, 29, 44...) Кредит 01
- списана стоимость объекта основных средств.
Книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (подп.6 п.2 ст.256 НК РФ).
Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п.3 ст.268 НК РФ).

Безвозмездная передача основных средств

При безвозмездной передаче основных средств делаются проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).
Безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 500 рублей между коммерческими фирмами запрещены (ст.575 ГК РФ).

Передача основных средств
в уставный капитал другой организации

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, составляются проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).
Передача имущества в уставный капитал другой фирмы реализацией не является и, следовательно, НДС не облагается (п.3 ст.39 НК РФ).
Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, отличается от его остаточной стоимости, составляются проводки:
Дебет 58-1 Кредит 91-1
- отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль)
или
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.3 ст.270 НК РФ).

Ликвидация основных средств

Ликвидацию основного средства отражают записями:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)
- списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств;
Дебет 10 Кредит 91-1
- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.
Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п.1 ст.265 НК РФ).

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4).
Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).
Если основное средство продано или безвозмездно передано, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).


5. Амортизация основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизация начислеятся по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда он введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.п.).
Амортизацию вы должны начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). В ней все имущество поделено на 10 групп:

| N группы | Срок полезного использования имущества |
||
| 1 | От 1 года до 2 лет включительно |
||
| 2 | От 2 до 3 лет включительно |
||
| 3 | От 3 до 5 лет включительно |
||
| 4 | От 5 до 7 лет включительно |
||
| 5 | От 7 до 10 лет включительно |
||
| 6 | От 10 до 15 лет включительно |
||
| 7 | От 15 до 20 лет включительно |
||
| 8 | От 20 до 25 лет включительно |
||
| 9 | От 25 до 30 лет включительно |
||
| 10 | Более 30 лет |


Классификация может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.
Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства).
Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.
Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02
- начислена амортизация основных средств.
В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следующим основным средствам:
по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);
по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки и объекты природопользования).
Не учитывается при налогообложении прибыли амортизация, начисленная по основным средствам:
купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);
бюджетных организаций;
некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.
Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (п.2 ст.256 НК РФ).
Амортизация для целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляется по-разному.

Начисление амортизации
для целей бухгалтерского учета

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации можно использовать любой из вышеперечисленных способов, что должно быть установлено в учетной политике. Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.


Способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:


| Сумма годовых | |Количество лет, | |Сумма чисел| |первона
|амортизационных| = |оставшихся до| : |всех лет срока| х |чальна|
| отчислений | |конца срока служ-| |полезного ис-| |стоимос
ть
| | |бы объекта основ-| |пользования | |объекта |
| | |ных средств | |объекта основ-| | |
| | | | |ных средств | |


Способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ)

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального объёма показателя продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования объекта.


Начисление амортизации
для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств (ст.259 НК РФ):
линейный;
нелинейный.
Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения применяется в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

Линейный метод
При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:


| Норма | |Срок полезного исполь-|
|амортизации| = 1 : |зования основного сре-| х 100%
| | |дства (в месяцах) |

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

|Первоначальная стои-| | | |Сумма
ежемесячных
|мость основного сред-| х |Норма амортизации| = |амортизационных
|ства | | | отчислений |


Нелинейный метод

При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по следующей формуле:


| Срок полезного | | Норма |
2 : | использования | х 100% = |амортизации|
|основного средства| | |
| в месяцах | | |


Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:


|Первоначальная стоимость| | Норма | |Сумма ежемесячных|
|основного средства - | х |амортизации| = |амортизационных |
|Общая сумма начисленной| | | |отчислений |
|амортизации | | | | |

Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

|Сумма ежемесячных| |Остаточная стоимость| Количество месяцев
|амортизационных | = |основного средства | : |оставшихся до
|отчислений | | | |окончания срока | | | | |эксплуатации
| | | | |осн. средства

Особенности начисления амортизации для целей налогообложения

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.
Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может (п.7 ст.259 НК РФ).
По легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в два раза (п.9 ст.259 НК РФ).
Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет амортизации

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.
Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации

Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.
Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе вашей организации, вы должны определить срок его полезного использования следующим образом:


|Срок полезного исполь-| |Срок полезного исполь-| |Срок
фактической
|зования подержанного| = |зования, исчисленный| - |эксплуатации
|объекта основных| |для нового объекта| |объекта у
прежнего
|средств | |основных средств | |владельца |



Если приобретенный подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, можно определить срок его полезного использования самостоятельно.
В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом - линейным или нелинейным - начисляется амортизация, значения не имеет.

Начисление амортизации основных средств, полученных безвозмездно

Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих периодов, надо списать по мере начисления амортизации:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05)
- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);
Дебет 98-2 Кредит 91-1
соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.


6. Переоценка основных средств

Оорганизация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.
Переоценке подлежат однородные группы основных средств. Например, если организации принадлежит несколько зданий, она не можете переоценить одно из них - только все одновременно. Если принято решение провести переоценку основных средств, то в последующем надо будет делать это каждый год.
Результаты переоценки отражаются на счете 83 "Добавочный капитал".

Дебет 01 Кредит 83
увеличена стоимость в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
доначислена сумма амортизации в результате переоценки.
В ходе переоценки может быть увеличена стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов, т.е. на счете 91. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.
Если в ходе переоценки уменьшена стоимость тех объектов основных средств, которые раньше были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.
При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации
Дебет 83 Кредит 84

Заголовок 1 Заголовок 2 Заголовок 3 Заголовок 415

Приложенные файлы

  • doc 3311013
    Размер файла: 134 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий