Целью статьи является исследование существующих проблем налоговой политики Украины и определение путей их решения. Сборник научных трудов Национального университета государственной налоговой службы Украины .


Чтобы посмотреть этот PDF файл с форматированием и разметкой, скачайте файл и откройте на своем компьютере.
Заместитель декана финансово - экономического факультета Одесского национального экономического университета к.э.н., доц. Слатвинская М. А. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ Ключевые слова : налоги, налоговая политика, налоговая система, Налоговый кодекс , налоговая нагрузка , субъекты хозяйствования . Постановка проблемы. Одним из важных факторов экономического роста страны является реализация эффективной налоговой политики . Государство с ее п омощью оказывает влияние на экономическую систему страны. Поэтому налоговая политика должна бы ть организована таким образом чтобы , с одной стороны обеспечивать мобилизацию средств в бюджет , в объемах , необходимых для выполнения государством его функций, а с другой - способствовать развитию предпринимательской деятельности, эффективному перераспределению доходов в обществе и улучшени ю благосостояния населения. К лючевой задачей налоговой политики в рыночных условиях является формирование такой налоговой систе мы, которая бы обеспечивала экономический рост , увеличение государственных доходов и социальное развитие страны. Таким образом, исследование проблем налоговой политики и их влияния на экономическое развитие государства весьма актуально . Цель статьи. Целью статьи является исследование существующих проблем налоговой политики Украины и определение путей их решения. Анализ последних исследований и публикаций. Исследованием проблем налоговой политики занимались ряд ученых, среди которых: Барабанова В. , Вахновская Н., С. Варналий, В. Геец , Ивашко А. , А. Крысоватый, Савчук Н. , Л. Тарангул , Д. Тащук , Череп А. , и други е . Несмотря на значительные достижения в исследовании указанной проблематики , остаются до конца не раскрыты ми ряд вопросов среди которых – си стематизация проблем в сфере налоговой политики Украины и поиск приоритетных направлений ее усовершенствования с учетом тенденций ведения налоговой политики в европейских странах , приближением основ налогового законодательства Украины к законодательству ЕС. Изложение основного материала. Налоговая политика как составляющая финансово - э кономической политики олицетворяет деятельность государства в сфере установления, правовой регламен тации и организации взимания налогов и налоговых платежей в централизованные фонды денежных ресурсов государства. Ее содержание и цель обусловлены социально - экономическим строем общества, стратегическими целями, которые определяют развитие национальной эко номики, социальными группами, которые находятся у власти и международными обязанностями государства в сфере государственных финансов 1 . При разработке налоговой политики следует учитывать интересы всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремл ение субъектов экономики к минимизации налоговых платежей , а с другой - интересы государства, которые указывают на необходимость полной реализации своих функций. Профессор А. Крысоватый 2 утверждает, что эффективно - оптимальное сочетание интересов государств а , налогоплательщиков и граждан достигается при научно м сочетан ии критериев фискальной достаточности, экономической эффективности и социальной справедливости. На современном этапе развития государства налоговая политика должна обеспечивать экономический ро ст , способствовать созданию условий для регулирования хозяйства и сглаживать неровности в уровнях доходов населения. Следует отметить, что главными недостатками налоговой политики в Украине являются : - н естабильность и несогласованность налогового законода тельства; - н еравномерное распределение налоговой нагрузки на физических и юридических лиц; - н ерациональная система налоговых льгот и освобождений; - н едостаточная фискальная эффективность налоговой системы ; 1 Ивашко А. А. Проблемы и направления совершенствования налоговой политики Украины / А. А. Ивашко // Научные записки. Серия « Экономика». - 2011. - Вып . 16 . - С. 38 - 42. 2 Крысоватый А. И. Мониторинг реализации налоговой политики Украины / А. И. Крысоватый / / Вестн. Терноп. гос . экон . ун - та . - 2006 . - № 1 . - С. 18 - 30. - с ложность системы администрирования налогов. Первая и самая сложная проблема , которая существовала в налоговой системе Украины за годы независимости и существует сегодня - это нестабильность и несогласованно сть налогового законодательства . На протяжении долгих лет в Украине действовали множество норм ативно - правовых актов , сотни законов и подзаконных актов, которые только усложняли налоговый механизм, не выполняя при этом своего главного предназначения - ре гулирования налоговых отношений . Главным нормативно - правовым актом, который регулировал налоговые отношения в Украине , был Закон Украи ны " О системе налогообложения" , принятый 25 июня 1991 и действу ющий до 31 декабря 2010 года . Со временем возникла необходимость раз работки и принятия единого унифицированного законодательного документа, который бы урегулировал конфликт интересов государства , субъектов хозяйствования и населения - Налогового кодекса. Он был принят Верховной Радой Украины 2 декабря, подписан Президентом Украины 6 декабря 2010 года и вступил в силу с 1 января 2011 года . Такой ускоренны й темп развития законодательно - нормативной базы Украины не совсем соответствует требованиям того же Налогового кодекса. Так в соответствии с принципом стабильности любые законодательные изменения в системе налогообложения должны приниматься не позднее чем за полгода до того как они вступ ят в силу 3 ( для того , чтобы налогоплательщики , а также органы Министерства доходов и сборов успели к ним подготовиться ) . Тем не менее, з а два с половиной года функционирования Налогового кодекса Украины , изменения в него в нос ились более 45 раз. В частности , в течени и 2012 года: были введены две дополнительные груп пы для субъектов хозяйствования , которые осуществляют предпринимательскую деятельность на условиях уплаты единого н алога; для плательщиков налога на прибыль отмене но требование подавать вместе с декларацией перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов - упрощенцев ; налоговую накладную дополнен о новым обязательным реквизитом : «номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины» и другие изменения . Кроме этого, некоторые из перечисленных изменений вступили в силу раньше регламентированного Налоговым кодексом срока, нарушая при этом установленные временные рамки и нормы кодекса. Следовательно, серьезной п роблемой для налогоплательщиков , и контролирующих органов остается нестабильно сть и несогласованность налогового законодательства . Отметим, что для Украин ы характерным является наличие высокого налогово го давления на капитал и человеческие ресурсы, которые в современных экономических условиях являются двигателями становления инвестиционно - инновационной модели экономики. Высокая нагрузка на фонд оплаты труда и прибыль субъектов хозяйствования является фактором сдерж ивания инвестиций в основные фонды и в развити е человеческих ресурсов 4 . Следовательно, д альнейшего решения требуют такие проблемы , как необходимость снижения налоговой нагрузк и на фонд оплаты труда , а также значительных временны х и финансовых затрат субъ ектов хозяйствования на ведение налогового учета и отчетности, уплату налогов . В свою очередь, чрезмерная налоговая нагрузка на фонд оплаты труда является причиной другой проблемы - высокого уров ня налоговой нагрузки на бизнес, т. е. на субъектов хозяйство вания (эффективная налоговая ставка на бизнес в Украине составляет более 57 % от прибыли , тогда как в странах ОЭСР - 46% ; в Польше - 38 % и в Ирландии - 29 % ) . Такая высокая ставка приводит к росту уровня теневой экономики в стране (в Украине он а достигает 45 - 50 % ВВП , тогда как среднеевропейский уров ень всего 10 - 15 %). С целью снижения высокого уровня налогового бремени в Налоговом кодексе 5 был сделан шаг к установлению прогрессивной шкалы налогоо бложения доходов физических лиц : базовая ставка налога составляет 15 процентов для всех доходов, полученных в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, выплачиваемых налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма и повышенная 17 процентов суммы превышения в случае, если общая сумма полученных налогоплательщиком доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года. Вместе с тем , этот шаг не может дать полноценного эффекта из - за низкого среднес татистическ ого уров ня доходов населения Украины. Кроме того, Налоговы м кодекс ом регламентирует ся существования упрощенной системы ведения бизнеса, в которой прослеживается тенденция неравномерного распределения налоговой 3 Вахновская Н. А. Налоговый кодекс в контексте реформирования налоговой системы Украины / Н. А. Вахновская // Экономический форум 2011 . - № 1 . - С.1 - 7. 4 Тащук Д. Налоговая политика как инструмент регулирования хозяйственной деятельности в Украине / Д. Тащук . [ Электронный ресурс ] . - Доступен с http :// www . conf - cv . at . ua / forum / 58 - 606 - 1 . 5 Налоговый кодекс Украины от 2.12.2010 г. , № 2856 - VI . – [Електр онный ресурс]. Режим доступа к материалам: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755 - 17 нагрузки на ее участников. Это вызв ано ограничениями, введенными Кодексом относительно сфер деятельности и ставок налогообложения. В частности, для физических лиц - предпринимателей предусмотрены фиксированные ставки, которые устанавливаются о рганами местного самоуправления . Размер ы этих ст авок зависят от вида осуществляемой предпринимательской де ятельности и могу т быть разным и на территории разных территориальных общин. По мнению ведущ их экспертов Национального института стратегических исследований, достаточно интересным и полезным для Украины может быть опыт Словацкой Республики, которая начинала развитие экономики в таких же сложных условиях , как и Украина. Словакии удалось создать наиболее благо приятную среду д ля ведения бизнеса. В частности , в рейтинге Doing business 2010 страна зан яла самые высокие позиции в мировом рейтинге легкости ведения бизнеса среди стран региона ( 42 - е место). Тогда как, Украина - лишь 145 - е место. До налоговой реформы С ловакия имела большое количество налоговых скидок, льгот, преференций и специальных режимов. При этом, как и в нынешней Украине, их объемы и адресаты непосредственно зависели от того, какая политическая сила была у власти . При проведении налоговой реформы в стране было отм енено 80 % всех налоговых льгот , в том числе абсолютно все льготы по уплате НДС. Специальные налоговые режимы применяются только в депрессивных районах , они понятны, прозрачны и обладают временными рамками . Эта страна упростила законодате льство, снизила вмешательство в хозяйственную деятельность предприятий, повысила фискальную производительность налогов и рентабельность налоговой службы 6 . Несмотря на изменения в налоговой систем е Украин ы с принятием Налогового кодекса, е ще одной проблем ой остается бессистемное и неоправданное предоставление налоговых льгот в значительных размерах, что усиливает налоговую нагрузку на эффективные предприятия, которые добросовестно платят налоги. Широкий перечень налоговых освобождений искажает фискальное пространство, создавая отдельным предприятиям и отраслям более выгодные условия, автоматически снижая конкурентоспособность субъектов предпринимательской деятельности, которые не имеют возможности получить налоговые льготы. Нельзя ост авить без внимания наличие недостаточной фискальной эффективност и налоговой системы . Через значительный теневой сектор экон омики, существование которого становится возможным благодаря использованию схем минимизации и уклонения от уплаты налогов, государство теряет значите льный объем финансовых ресурсов . В Украине ежегодная потеря бюджетных средств составляет около 15 млрд. гр н. Это рассматривается как следствие несостоятельности и малоэффективн ого контроля со стороны налоговых органов за сбором налогов. Не менее важной остается про блема администрирования налогов и сборов . Не эффективная и чрезмерно затратная для государства и бизнеса система администрирования налогов и сборов не может обеспечить полноценное наполнение государственного бюджета с одновременным соблюдением консенсуса между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками. Через значительный объем бюджет ных потерь от оптимизации налогообложения налоговая служба вводит до полнительные меры и ограничения , под действие которых зачастую попадают и добросовестные налогоплательщики. Показательна ситуация с введением Един ого реестра налоговых накладных , который у сложнил подготовку налоговой отчетности для плательщиков НДС , хотя был введен для борьбы с недобросовестными налогоплательщиками. Кроме этого, до принятия Налогового кодекса действовало 115 форм налоговой отчетности и 75 приложений к ним, теперь в Украине определено всег о 74 формы налоговой отчетности , но при этом 121 дополнение к ним. Новые формы с тали более сложными и объемными . Вместе с тем, есть и положительные стороны в проц ессах администрирования налогов . В частности, появилась возможность представлен ия налоговой отчетности в органы Миндоходов Украины (в прошлом государственная налоговая служба и государственная таможенная служба) в электронном виде с обязательным применением электронной ц ифровой подписи подотчетных лиц , нача т о автоматическое возмещени е налога на добавленную стоимость . Одним из главных факторов, который позволит упростить систему администрирования налогов и уменьшить затраты времени налогоплательщиков на составление и представление налоговой отчетности в органы Миндоходов Украины явля ет ся сокращение количества , упрощение и унифи кация форм налоговой отчетности . 6 Череп А. В., Барабанова В. В. Налоговая реформа - реальность и прогнозы / А. В. Череп, В. В. Барабанова // Сборник научных трудов Национального университета государственной налоговой службы Украины . - 2011. - № 1 . - С. 594 - 601 . Таким образом , решить проблемы налоговой политики возможно путем изменения и усовершенствования выше изложенных недостатков, а также последовательно реализ уя стратегические задачи налоговой политики Украины в рыночных условиях, которые Савчук Н. В. условно делит на 3 группы: фискальные, экономические , контролирующие 7 . Фискальная группа задач предусматривает поступление средств в бюджеты всех уровней с целью об еспечения государства необходимыми средствами для выполнения возложенных на нее задач. К эт ой группе целесообразно отнести : • сокращение масшта бов уклонения от уплаты налогов , путем формирования соответствующего отношения налогоплатель щиков к исполнению на логовых обязательств; • установление равноправных отношений между налогоплательщиками и налоговым и ор гана ми; • сокращение расходов на администрирование налогов. Группа контрольных задач, призвана создать все необходимые условия для социально - экономического развития страны , оживления деловой и пред принимательской активности , создания соответствующих условий для инновационного и инвестиционного развития, стимулирования экономических связей. К этой группе можно отнести следующие задачи: • привлечение прямых ин остранных инвестиций, создания благоприятных условий налогообложения; • обеспечение равномерного распределения налоговой нагрузки; • создание условий для реализации принципа социальной справедливости в налогообложении; • формирование правовых основ для лег ализации доходов граждан ; • постепенное приближение основ налогового за конодательства Украины к законо дательств у стран Еврозоны. Группа контролирующих задач, в основном обеспечивает процесс надзора и контроля за правильностью и своевременностью поступления налогов в бюд жет , соблюдения налогового законодательства. Заключение . Учитывая условия и состояние развития экономики Украины , следует отметить, что р ешение проблем налоговой политики должно проходить по следующим направлениям :  Во - первых , совершенствовани е законодательного обеспечения системы налогообложения путем уточнения отдельных полож ений Налогового кодекса Украины , целью которого является повышение ответственности за невыполнение норм и положений законодательства всех субъектов налоговых правоотношений. Уплата налогов должна носить обязательный характер. Система штрафо в и санкций , а также общественное мнение в стране должны быть сформирова ны таким образом , чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодны плательщику , чем своевременное и честное выполнение обязательств перед бюджетом.  Во - вторых , обеспечение равномерного распределения налоговой нагрузки, которо го можно дос тичь с помощью более детальной дифференциации ставок налога на доходы физических лиц в соответствии с получаемыми доходами , дифференциации ставок налога на прибыль в зависимости о т вида деятельности предприятия , регрессивного налогообложения отраслей, кото рые способствуют развитию научно - технических разработок. Целесообразно ввести дифференцированное налогообложение НДС на отдельные группы товаров, что равнозначно предоставлению налоговых льгот определенным отраслям.  В - третьих, пересмотр существующи х льгот, предусмотренны х для налогоплательщиков и сохран ение их только в промышленности и сельскохозяйственном производстве, социальной сфере, инвалидам и общественным организациям инвалидов. Ведь некоторые льготы вообще не имеют положительного эффекта и создают п роблемы при ведении налогового учета для налогоплательщиков.  В - четвертых , повышение фискальной эффективности налоговой системы путем создания налоговых условий для легализации теневого сектора экономики , устранения возможностей для минимизации налоговых пл атежей, усил ения ответственности за уклонение от уплаты налогов и коррупции в системе органов государственной власти. Результатом до лжно стать привлечение средств к налогообложению так называемой « теневой экономики», что позволит увеличить поступления в бю джет.  В - пятых, повышение эффективности системы администрирования налогов через упрощение процедур регистрации и учета налогоплательщиков, автоматизацию процессов анализа налоговых данных, систематизацию и накопление информации в разрезе налогоплательщиков, сокращение расходов плательщиков на начисление и уплату налогов. 7 Савчук Н. В. Налоговая политика в системе регулирования социально - экономического развития государства / Н. В. Савчук // Научный вестник НЛТУ Украины. - 2012. - Вып. 22.4 . - С. 290 - 295 Перечисленные направления устранения проблем в сфере налогообложения буд ут способствовать более динамичной , в сменно й ры ночной среде , налоговой политике , а также стимулирова ни ю предпринимательск ой и инновационно - ин вестиционной активности субъе ктов хозяйствования , развити ю экономики страны в целом .

Приложенные файлы

  • pdf 2469521
    Размер файла: 291 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий